经济合作与发展组织（OECD）于2023年11月对全球税务透明度框架进行了重大改革，推出了新的加密资产申报框架（CARF），并更新了共同申报准则（CRS），即现行用于交换金融账户信息的税务透明度标准。
这些举措旨在通过纳入电子货币、央行数字货币（CBDC）和加密资产，弥补全球自动交换信息（AEOI）制度中的关键缺口，同时强化尽职调查要求，并统一数据格式，以提升数据质量并尽量减少重复申报。
共同申报准则目前如何运作？
CRS 最早由 OECD 于2014年发布，作为自动交换金融账户信息的全球标准。该标准旨在促进税务透明度，并协助打击跨境逃税。全球已有100多个司法管辖区实施了 CRS，其中大多数自2018年起已经开始交换信息。
CRS 要求参与国家从其辖区内的金融机构（FI）收集有关非居民账户持有人的信息，然后将这些信息与账户持有人税务居民所在地的司法管辖区共享。根据 CRS 共享的信息包括：
- 账户持有人的身份信息——姓名、地址、出生日期和税务编号（对于部分实体账户持有人，还包括其控制人的相关信息）。
- 申报 FI 的名称、账户号码、申报年度12月31日的账户余额或价值，以及金融机构向该账户支付或记入的任何收入金额（包括利息、股息、分配款项，以及出售或赎回金融资产所得的总收入）。
为什么加密资产暴露了全球税务透明度的缺口？
加密资产市场的增长给 CRS 等税务透明度框架带来了重大挑战。加密资产可以在不通过传统金融中介、且没有任何中央管理机构拥有完整可见度的情况下进行转移和持有。此外，作为一种资产类别，加密资产通常不属于现有 AEOI 框架的范围。
作为回应，二十国集团（G20）授权 OECD 制定 CARF，这是一个专门的全球税务透明度框架，旨在以标准化方式每年自动交换纳税人税务居民所在地辖区有关加密资产交易的税务信息。
在对 CRS 进行全面审查后，OECD 还于2023年8月通过了一系列修订，旨在更新该标准，以确保全球税务透明度方面取得的进展不会因虚拟资产的使用而被削弱。该更新后的制度通常被称为“CRS 2.0”。
CRS 2.0 有哪些变化？哪些数字资产现在需要申报？
在 CRS 2.0 下，CRS 的范围已扩大至包括特定电子货币产品（SEMP）和央行数字货币（CBDC）。此外，对加密资产的间接投资，包括通过衍生工具和投资工具进行的投资，现在也可能被纳入范围，但须视其与 CARF 制度的相互关系而定。
SEMP 被定义为：“以单一法定货币计价的数字表示形式，在收到资金后发行，用于进行支付交易；其表现为对发行人的债权，并以同一法定货币计价；由发行人以外的自然人或法人接受；且根据发行人所受监管要求，应产品持有人要求可按面值赎回为同一法定货币。”
CBDC 被定义为“由中央银行以数字形式发行的某一司法管辖区的任何官方货币”。为客户利益持有一种或多种 CBDC 的账户属于存款账户。
CRS 2.0 还引入了更严格的尽职调查框架。为提高税务机关对数据的可用性，并提升风险评估和合规工作的效率，FI 现在需要在年度 CRS 报告中申报以下额外数据：
- 应申报账户持有人（或实体账户持有人的应申报控制人）是否已提供有效的税务居民身份自我证明。相关证明必须在开户时或规定时间内收集，并且必须完整、准确且保持最新。FI 需对其有效性进行“合理性测试”。
- 对于在属于法律安排的投资实体中持有的任何股权权益，例如信托、基金会或合伙企业，现在必须申报应申报人士的角色。就信托而言，相关角色包括委托人、受托人、保护人或受益人（在基金会或合伙企业中则为相应角色）。
- 该账户是存量账户还是新账户。
- 该账户是否为联名账户，以及联名账户持有人的数量。
- 金融账户的类型，例如存款、托管、股权或债权权益，或具有现金价值的保险合同或年金。
什么是 CARF？谁负有加密资产申报义务？
CARF 下对加密资产的定义，重点以使用加密保护的分布式账本技术或类似新兴技术作为区分因素，这些技术支撑加密资产的创建、持有和可转让性。
因此，CARF 针对的是可在去中心化方式下持有和转移、无需传统 FI 介入的资产，包括稳定币、以加密资产形式发行的衍生工具以及某些非同质化代币（NFT）。
相关加密资产的定义将 SEMP 和 CBDC 排除在 CARF 范围之外，因为这些资产的申报现在已纳入 CRS 2.0 范围。通过传统金融产品（例如衍生工具或投资工具权益）间接投资相关加密资产，也由 CRS 涵盖。
根据 CARF，“申报加密资产服务提供商”（RCASP）包括任何以业务形式为客户或代表客户提供促成交换交易服务的个人或实体。这包括加密交易所、托管钱包提供商、支持加密资产之间或加密资产与法定货币之间兑换的平台，以及某些经纪商和中介机构。
应申报加密资产用户是指作为 RCASP 客户、且出于税务目的为应申报司法管辖区居民的个人或实体。实体用户包括公司、合伙企业、信托和慈善机构。RCASP 必须识别加密资产用户，确定其税务居民身份，并每年向相关税务司法管辖区申报交易详情。
为尽量减轻负担，尽职调查程序总体上与 CRS 尽职调查规则保持一致。RCASP 将要求：
- 个人用户提供——姓名、出生日期、家庭住址、居住国家、税务编号（TIN）及签发国家。
- 实体用户提供——法定企业名称、主要营业地址、公司注册号码、TIN 及签发国家。对于部分实体，RCASP 还须收集有关控制人的信息。
CARF 下有三类相关交易需要申报：
- 相关加密资产与法定货币之间的兑换。
- 一种或多种形式的相关加密资产之间的兑换。
- 相关加密资产的转移（包括应申报零售支付交易）。
CARF 申报将包括：
- 客户身份识别详情。
- 税务居民身份及司法管辖区。
- 交易金额和类型。
- 加密资产的转移、兑换和处置。
CRS 2.0 和 CARF 申报将在全球何时开始？
对于参与司法管辖区，这些变化已于2026年1月1日起产生法律效力，首次申报将针对2026年数据，并于2027年期间提交给主管机关。申报截止日期将根据相关司法管辖区主管机关规定的期限而有所不同。
截至2025年12月，共有48个司法管辖区承诺于2027年进行首次交换：奥地利、比利时、巴西、保加利亚、开曼群岛、智利、哥伦比亚、克罗地亚、捷克、丹麦、爱沙尼亚、法罗群岛、芬兰、法国、德国、直布罗陀、希腊、根西岛、匈牙利、冰岛、印度尼西亚、爱尔兰、马恩岛、以色列、意大利、日本、泽西岛、哈萨克斯坦、韩国、拉脱维亚、列支敦士登、立陶宛、卢森堡、马耳他、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、圣马力诺、斯洛伐克共和国、斯洛文尼亚、南非、西班牙、瑞典、乌干达和英国。
另有27个司法管辖区承诺于2028年进行首次交换：澳大利亚、阿塞拜疆、巴哈马、巴林、巴巴多斯、伯利兹、百慕大、英属维尔京群岛、加拿大、哥斯达黎加、塞浦路斯、中国香港、肯尼亚、马来西亚、毛里求斯、墨西哥、蒙古、尼日利亚、巴拿马、菲律宾、圣文森特和格林纳丁斯、塞舌尔、新加坡、瑞士、泰国、土耳其和阿拉伯联合酋长国。
美国已承诺于2029年进行首次交换，而阿根廷、萨尔瓦多、格鲁吉亚、印度和越南均被 OECD 认定为与 CARF 相关的司法管辖区，但尚未承诺实施。
预计参与司法管辖区将从2026年初开始发布更新后的指引和信息，使 FI 和 RCASP 有时间更新其政策和流程，并确保持续合规。
CRS 2.0 和 CARF 对私人客户及申报机构有何影响？
CRS 和 CARF 是互补但独立的申报框架，因此区分两者十分重要。CRS 2.0 主要针对金融账户和间接加密资产风险敞口，而 CARF 则聚焦于链上交易或加密资产交易，要求 RCASP 进行交易层面的申报。两项标准均旨在尽量减少重复申报，并为同时作为 FI 和加密资产服务提供商（CASP）的机构保留运营灵活性。
CRS 2.0 和 CARF 对私人客户意味着什么？
由于加密资产具有去中心化特性，长期以来对希望保持身份和财富私密的人士具有吸引力。CRS 2.0 / CARF 的实施标志着透明度方面的转变：加密资产不再可被视为不在申报范围内。因此，私人客户应确保所有与加密资产相关的收入和收益均在其纳税申报中准确申报。如果未能正确申报，税务机关很快将掌握相关信息，用以识别差异并展开税务调查。
金融机构和加密服务提供商现在必须做什么？
申报机构不应轻视这些发展。相关政策、程序和流程必须相应调整，以便捕捉和管理扩大的应申报数据点，同时及时开展必要的自我证明收集工作。
虽然早期采用者在2016年首次实施原 CRS 时，通常被视为有一个“软着陆”年度，但主管机关极不可能在 CRS 2.0 实施时提供类似程度的宽限。对于 FI 和 CASP 而言，关键要点是及早启动相关工作，并特别关注数据真实性，将其作为确保 CRS 2.0 / CARF 框架下合规的核心组成部分。
对于具有 FI 或 RCASP 身份的硕富麟客户，请放心，我们将继续代表您的实体履行 CRS 尽职调查和申报义务（并延伸至美国《海外账户税收合规法案》（FATCA））。如您对实体身份、申报责任或将交换的具体信息有任何疑问，请联系您通常的硕富麟联系人，其可将相关问题转交给硕富麟经验丰富的 AEOI 合规团队。
